Дипломная работа на тему "Исследование документов бухгалтерского учета при расследовании преступлений в организациях торговли и общественного питания" - готовые работы

Таким образом, на основании вышеизложенного в дипломной работе можно сделать следующие выводы.
Тенденция к росту экономической и налоговой преступности в России тесно связана с теневой экономикой, наносящей ущерб национальным интересам государства, его экономической безопасности. В системе обеспечения экономической безопасности значительную роль играет организация государственного контроля торговых отношений и общественного питания. Торговля и общественное питание как вид предпринимательской деятельности - важный сектор современной рыночной экономики. В 2007 г. в России объем доходов организаций торговли (оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования) являлся первой по величине составляющей объема валового внутреннего продукта (17,7%) .
Торговля является источником поступления текущих денежных средств, непосредственно влияющих на финансовую стабильность государства. Именно поэтому экономические правонарушения, совершаемые организациями, главным образом, розничной торговли, приводят к серьезным негативным последствиям, таким как: сокращение бюджетных расходов; искажение реального состояния платежного баланса; провоцирование инфляции; нанесение материального ущерба, возмещение которого ложится дополнительным бременем на экономику страны или отдельного субъекта; изменение структуры потребления и др.
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.
В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное предоставление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их
использования.
Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:
- Проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;
- Контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
- Контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.); за правильностью расчётов с поступлением в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;
- Учёт расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платы;
- Выявление возможности для снижения издержек, обращение и повышение рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счёт торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счёт торговых наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем больше часть торговой наценки идёт на образование прибыли);
- Контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены чёткие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.
Общепринятым носителем информации признан бумажный носитель, именуемых первичным документом. В ФЗ «О бухучёте» устанавливается, что каждая операция по приёму, выдаче денежных средств и материальных ценностей сопровождается составлением первичных учётных документов, а участвующие в операции физические лица и представители юридических лиц должны получить полноценные копии этих документов.
Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность за доверенные им ценности. Наименований бухгалтерских документов – более 1,5 тысячи. Классификация бухгалтерских документов.
Борьба с противоправными деяниями в сфере экономики, в том числе торговли и общественного питания, является приоритетной задачей правоохранительных органов. В то же время целый ряд проблем, связанных с методами расследований в сфере розничной торговли и общественного питания, остается нерешенным. В связи с этим необходимо выработать принципиально новые подходы к организации борьбы с экономическими правонарушениями в этой сфере.
Обобщая изложенное во второй главе дипломной работы, можно сделать вывод, что для подготовки и проведения выемки документов бухгалтерского учета в организациях торговли и общественного питания, целью которых является обнаружение и изъятие имеющей значение для дела документации необходимо выполнить все вышеописанные нами мероприятия, направленные на повышение эффективности данных следственных действий. При этом особое внимание следует уделить:
- подбору соответствующего специалиста для участия в указанных следственных действиях и получению у него предварительных консультаций относительно подлежащей изъятию документации;
- принятию мер к привлечению понятых, обладающих хотя бы поверхностными сведениями в области бухгалтерского учета;
- обязательному изъятию черновых записей, неофициальной учетной документации, а также документов, содержащих не оговоренные исправления, подчистки, допечатки.
Обследование документов бухгалтерского учета является важным следственным действием, позволяющим выявить, содержатся ли в изъятых документах бухгалтерского учета сведения, указывающие на обстоятельства совершения расследуемого преступления (подлог, подчистка, исправление самих документов, содержание в них сведений бухгалтерского учета не соответствующих действительности). Приобщение к материалам уголовного дела изъятых документов бухгалтерского учета происходит путем вынесения следователем соответствующего постановления, в случае, если изъятые документы бухгалтерского учета отвечают требованиям, предъявляемым уголовно-процессуальным законодательством к доказательствам: относимости, допустимости, достаточности.
Обобщая изложенное в третьей главе дипломной работы, можно сказать, что инвентаризация – это проверка на определённую дату соответствия наличия имущества и расчётов данным бухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправе проводить проверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: Прокуратура РФ (на основании ФЗ «О прокуратуре»), органы милиции (на основании закона «О милиции»), Инспекции МНС (на основании Закона «О государственной налоговой службе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём), Налоговая полиция, Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет, Энергонадзор, органы статистики, комитет по земельной реформе, Госкомцен, Госстандарт, архитектурно-строительный надзор и т.д.
Инвентаризация проводится на определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей с последующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными. Существуют хозяйственные процессы, которые не поддаются регистрации и документированию в момент их совершения: потери материальных ценностей в результате естественной убыли; ошибки при приёме и отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочно выдали 2 сорт вместо 1); злоупотребление: обвес, обмер, хищение ценностей; результат ошибки в учётных записях.
Значение инвентаризации – это фактический контроль за сохранностью имущества.
Ревизия – это важнейшее средство документального последующего контроля, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций или отдельных должностных лиц за определенный период времени, производимой на основании приказа или распоряжения правомочного должностного лица подчиненными ему работниками – специалистами в соответствующих областях знания. Ревизия является одним из важнейших способов проведения аудита. Она входит в первоочередные функции органов государственного и ведомственного контроля.
Судебная экспертиза – это уголовно-процессуальное действие, назначаемое постановлением дознавателя, следователя, прокурора (определением суда) и состоящее в производимом по поручению правоохранительных органов исследовании выявленных по делу материалов и объектов и даче заключения лицами, сведущими в науке, технике и других специальных отраслях знаний.
Бухгалтерская экспертиза по требованию правоохранительных органов назначается, как правило, после проведения ревизии финансовой деятельности, которая выявила нарушения действующего законодательства и установила сумму причиненного ущерба, что стало предметом юридического расследования. Однако ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводиться также по решению правоохранительных органов в момент проведения бухгалтерской экспертизы, если ранее проведенной ревизией собрано недостаточно доказательств, подтверждающих сумму ущерба, недостач и т.п.
Поэтому бухгалтерская экспертиза имеет много общего с ревизией финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта по требованию правоохранительных органов, но между ними есть и существенные различия.
Судебно - бухгалтерская экспертиза не существует вне уголовного или гражданского дела, ей не присущи контрольные функции, так как ее назначение - получить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях. Ревизия проводится собственником, вышестоящей организацией с целью контроля за финансово - хозяйственной деятельностью и оценки состояния организации торговли и общественного питания, обеспечения сохранности активов. В исключительных случаях ревизия может проводиться по инициативе правоохранительных органов. Акты и выводы ревизии (заключение аудитора) могут служить доказательством по делу, но не могут рассматриваться как заключение экспертизы, поскольку последняя имеет особое процессуальное значение и проводится в установленном законом процессуальном порядке. Во время проведения ревизии комплексно исследуется финансово - хозяйственная деятельность организации с целью устранения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета, а при проведении судебно - бухгалтерской экспертизы рассматривается ограниченное число вопросов, определенных следственными или судебными органами.
Таким образом, назначение и производство ревизий (проверок) в ходе расследования преступлений (особенно экономической направленности) является, на наш взгляд, необходимым процессуальным действием, а акт ревизии (проверки), как иной документ, обладает такой же доказательственной силой, что и заключение эксперта.